KURUMLAR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ İLE İNDİRİM VE İSTİSNALARDA YENİ DÖNEM!

1 Seri No’lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde Değişiklik Yapılmasına Dair 25 Seri No’lu Tebliğ 24/05/2026 tarihli ve 33263 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.

Söz konusu Tebliğ ile;

• Gayrimenkul yatırım fon ve ortaklıklarına ilişkin kurumlar vergisi istisnasının uygulanmasına yönelik olarak getirilen %50 kar dağıtım şartına ilişkin açıklamalar,
• Nakdi sermaye artışı üzerinden hesaplanan faiz indiriminin dönemsel uygulanmasına ilişkin açıklamalar,
• İstisna uygulamalarında kar ve zararların değerlendirilmesine ilişkin esaslara ilişkin açıklamalar,
• Yurt içi asgari kurumlar vergisi kapsamında yatırıma katkı tutarının tespitine yönelik açıklamalar getirilmiştir.

Söz konusu tebliğe ilişkin özet aşağıdaki gibidir;

1) Gayrimenkul Yatırım Fon ve Ortaklıklarına İlişkin Kurumlar Vergisi İstisnasının Uygulanması

7524 sayılı Kanun ile, 01/01/2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere, taşınmazlara yatırım yapan fon ve ortaklıkların kurumlar vergisi istisnasından yararlanabilmeleri; ticari mal niteliğinde olanlar dahil sahip oldukları taşınmazlardan elde ettikleri kazançların %50’sini, elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken ayı izleyen ikinci ayın sonuna kadar ortaklarına kar payı olarak dağıtmaları şartına bağlanmıştır.

1.1. Kar dağıtımına esas taşınmaz kazancının hesaplanması

Kar dağıtımına esas taşınmaz kazancı hesaplanırken, taşınmazlardan elde edilen hasılattan, bu faaliyet nedeniyle yüklenilen gider ve maliyet unsurlarının düşülmesi sonucu bulunacak kazanç dikkate alınacaktır.

Taşınmazlara ilişkin faaliyetin veya toplamda tüm faaliyetlerin zararla sonuçlanması halinde, istisna uygulamasında kar dağıtımı şartının söz konusu olmayacaktır.

Taşınmazlara ilişkin faaliyetlerin karla, diğer faaliyetlerin ise zararla sonuçlanması ve toplam kazancın taşınmazlardan elde edilen kazançtan düşük olması halinde, kazancın %50’sinin dağıtılması istisna açısından yeterli sayılacaktır.

2) İstisna Uygulamalarında Kar ve Zararların Değerlendirilmesi

Kurumlar vergisi yönünden istisnanın belirli bir faaliyete özgülenmesi durumunda, ilgili faaliyetin bir bütün olarak değerlendirilmesi ve kazancın bu bütünlük çerçevesinde tespit edilmesi gerektiği belirtilmektedir. İşlem bazında uygulanan istisnalarda ise kazanç ve istisnanın her bir işlem bazında aşağıda gösterildiği üzere ayrı ayrı belirleneceği ifade edilmektedir.

• Faaliyet esaslı istisnalar

ve

• İşlem esaslı istisnalar

olmak üzere 2 ayrı kategori altında ele alınmaktadır.

Faaliyet esaslı istisnalarda bir hesap döneminde aynı istisna konusundaki tüm faaliyetlerin birlikte değerlendirilmesi sonucunda oluşan kazançların dikkate alınacağı belirtilmektedir.

Bu kapsamda yer verilen örnekte, teknoloji geliştirme bölgesinde yürütülen farklı projelerden elde edilen sonuçların birlikte dikkate alındığı görülmektedir.

İlgili örnek özetle aşağıdaki gibidir:

İşlem esaslı istisnalarda ise her bir işlemden doğan kazanç ve istisnanın ayrı ayrı belirleneceği ifade edilmektedir.

Bu çerçevede yer verilen örnekte, birden fazla taşınmaz satış işleminden doğan sonuçların birlikte değerlendirilmediği görülmektedir. Örnekte, bir satış işleminden 3.500.000 TL kazanç elde edildiği ve bu kazancın istisna kapsamında değerlendirildiği; diğer satış işleminden doğan 1.500.000 TL zararın ise bu kazançla ilişkilendirilmeksizin ayrı olarak dikkate alındığı ve beyannamede kanunen kabul edilmeyen gider olarak gösterileceği açıklanmaktadır.

3) Nakdi Sermaye Artışı Üzerinden İndirim Uygulamasına İlişkin Dönemsel Düzenleme

Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nin nakdi sermaye artışı üzerinden hesaplanan faiz indiriminin uygulanmasına ilişkin olarak “10.6.5.1.” numaralı bölümünde, indirim tutarının hesaplanmasında Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası tarafından yararlanılan yıl için en son açıklanan ticari krediler faiz oranının dikkate alınacağı ve söz konusu indirimden sadece yıllık hesap dönemi itibarıyla yararlanılabileceği belirtilmektedir.

Ayrıca, kazancın yetersiz olması nedeniyle ilgili hesap döneminde indirim konusu yapılamayan tutarların, izleyen hesap dönemine ilişkin geçici vergilendirme dönemlerine ait geçici vergi matrahlarının tespitinde indirim konusu yapılabileceği ifade edilmektedir.

Tebliğ ile dördüncü geçici vergilendirme dönemi ibaresi eklenerek uygulamaya netlik kazandırılarak hem 4. Geçici vergi döneminde hem de Kurumlar vergisi beyannamesi döneminde uygulanabilir hale getirilmiştir.

4) Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisinde Yatırıma Katkı Tutarının Tespiti

Kurumlar Vergisi Kanununun 32/C maddesine göre hesaplanan asgari kurumlar vergisinden indirilecek yatırıma katkı tutarının tespitinde, 02/08/2024 tarihinden önce yatırım teşvik belgelerinde kayıtlı olan yatırım tutarının dikkate alınacağı, bu tarihten sonra teşvik belgesinde yapılan revizeler sonucunda ortaya çıkan artışların ise hesaplamaya dahil edilmeyeceği belirtilmektedir.

Buna göre, teşvik belgesini 02/08/2024 tarihinden önce almış ve bu tarihten sonra revize etmiş olan mükelleflerin, yatırıma katkı tutarlarını 02/08/2024 öncesi yatırım tutarını esas almak veya öncesi ve sonrası yatırım tutarlarını dikkate alarak oranlama yapmak suretiyle tespit edebilecekleri ifade edilmektedir.

Ayrıca, 02/08/2024 tarihinden sonra teşvik belgesine eklenen yatırım tutarına isabet eden yatırıma katkı tutarının asgari kurumlar vergisinden indirilemeyeceği ile ilgili hesap döneminde indirime konu edilecek yatırıma katkı tutarının, tercih edilen yöntemden bağımsız olarak, hesaplanan tutar ile sınırlı olacağı belirtilmektedir.

İlgili tebliğ ve örneklere ulaşmak için tıklayın: